簿記資格ゼロからのBATIC学習記

昨日は連休明けで疲れてしまい、記事を書く元気が出ませんでした（汗）
遅まきながらなでしこジャパンの快挙に圧倒されました。日本のサッカーの地位が男女ともに躍進しているようで、うれしい限りです。

さて、本日からは決算修正仕訳（Adjusting entries）について見ていきます。決算修正仕訳とは、収益と費用を適正な会計期間に帰属させるために期末に行う処理のことです。これには（前払費用、前受収益、未払費用、未収収益、減価償却費）があります。

本日は前払費用（Prepaid expense）について学習します。

前払費用とは既に支払を済ませているのにまだ物やサービスを受けていない場合などにそれを資産として計上するものです。例としては賃料や保険料が挙げられます。また、計上方法としては�@全額費用計上する方法と�A全額資産計上する方法とがあります。

例）X社の会計年度は1月1日から12月31日までで、10月1日に1年分の保険料$12,000を現金で支払った。
�@全額費用計上する場合
（支払時）
Dr.Insurance expense　　　12,000
Cr.Cash　　　　　　　　　　12,000
（期末）
Dr.Prepaid insurance expense　　　9,000
Cr.Insurance expense　　　　　　　　9,000※
※12,000×9ヵ月/12ヵ月

�A全額資産計上する場合
（支払時）
Dr.Prepaid insurance expense　　　12,000
Cr.Cash　　　　　　　　　　　　　　　12,000
（期末）
Dr.Insurance expense　　　　　　　3,000
Cr.Prepaid insurance expense　　　3,000
※12,000×3ヵ月/12ヵ月

【問題】
On May1,2009,XYZ Company,a calender-year company,paid $2,400 premium for a four year insurance policy and debited to an expense account.Which of the following journal entries should XYZ Company make on December31,2009?（2010年度第19回問15）

�@Dr.Prepaid insurance expense 400
Cr.Insurance expense 400
�ADr.Prepaid insurance expense 2,000
Cr.Insurance expense 2,000
�BDr.Accrued insurance expense 400
Cr.Insurance expense 400
�CDr.Accrued insurance expense 2,000
Cr.Insurance expense 2,000
�DNo journal entry is necessary


正解：�A
解説：問題文より支払時に費用計上していることがわかります。費用化している総額2,400のうち、5月から12月までの8ヵ月分が4年間（48ヵ月）のうちに占める金額は400であり、決算時点でこの分が費用化され、残りの2,000については資産化（前払費用）されます。

女子サッカーの快挙には驚きましたね。男子サッカーの躍進に引き続き、女子サッカーの躍進にも勇気づけられますものです。

これまでは試算表作成までに至る作業について説明してきました。さて、本日からは決算期において行う修正仕訳、すなわち決算修正仕訳（Adjusting entries）について学習していきます。決算修正仕訳は収益と費用を適正な会計期間に帰属させるために行う仕訳です。代表的な決算修正仕訳は以下のとおりです。

・前払費用（Prepaid expense）
・前受収益（Unearned revenue）
・未払費用（Accrued expense）
・未収収益（Accrued revenue）
・減価償却費（Depreciation expense）

本日は前払費用と前受収益について学習しましょう。

(1)前払費用
前払費用とはすでに支払いを済ませているのにまだ物やサービスを受けていない場合に計上するもので、資産として扱います。

例）A社は1月1日から12月31日までの会計年度を適用している。10月1日に1年分の保険料$12,000を支払った。
（支払時）
Dr.Insurance expense　　12,000
Cr.Cash 12,000

（期末）
Dr.Prepaid insurance　　　9,000
Cr.Insurance expense　　　9,000
※12,000×９ヵ月/１２ヵ月＝9,000

さらに、支払時に全額資産計上するケースも考えられます。
（支払時）
Dr.Prepaid insurance　　12,000
Cr.Cash　　　　　　　　　　12,000

（期末）
Dr.Insurance expense　　　3,000
Cr.Prepaid insurance　　　3,000
※12,000×３ヵ月/１２ヵ月＝3,000

(2)前受収益
前受収益とは既に代金を受け取っているのに物やサービスを引きわたしていない場合に、それを負債として計上するものです。

例）A社は1月1日から12月31日までの会計期間を適用している。B社に対してテナントを貸し付けており、その賃料を10月1日に1年分で$12,000受け取った。
（受取時）
Dr.Cash　　　　　　　12,000
Cr.Rent income　　　12,000

（期末）
Dr.Rent income　　　　　　　　9,000
Cr.Unearned rent income　　　9,000
※12,000×９ヵ月/１２ヵ月＝9,000

また、受取時に全額負債計上するケースも考えられます。
（受取時）
Dr.Cash　　　　　　　　　　　　12,000
Cr.Unearned rent income　　　12,000

（期末）
Dr.Unearned rent income　　　3,000
Cr.Rent income　　　　　　　　3,000
※12,000×３ヵ月/１２ヵ月＝3,000

それでは過去問で復習しましょう。
【問題】
On May1,2009,XYZCompany,a calendar-year company,paid $2,400 premium for a four-year insurance policy May1,2009,XYZCompany,a　calendar-year　company,paid　$2,400　premium　for　a　four-year　insurance　policy　and debited to an expense account.Which of the following journal entries should XYZ Company make on December31,2009?（2010年度第19回問15）

�@Dr.Prepaid insurance expense　　　400
　Cr.Insurance expense　　　　　　　400
�ADr.Prepaid insurance expense　　2,000
　Cr.Insurance expense　　　　　　2,000
�BDr.Accrued insurance expense　　400
　Cr.Insurance expense　　　　　　　400
�CDr.Accrued insurance expense　　2,000
　Cr.Insurance expense　　　　　　　2,000
�DNo journal entry is necessary


正解：�A
解説：5月1日に4年間（48ヵ月）分の保険料を支払っているので、今年度の保険料は2,400×8ヵ月/48ヵ月＝400であり、それを2,400から除いた2,000が資産計上した前払保険料となります。

（訳文）
2009年5月1日にXYZ会社は（暦年営業）4年間の保険料を支払い、借方残高に計上した。2009年12月31日にXYZ会社は以下のどの仕訳をすべきか？
�@借方：前払保険料400　　貸方：支払保険料400
�A借方：前払保険料2,000　貸方：支払保険料2,000
�B借方：未払保険料400　　貸方：支払保険料400
�C借方：未払保険料2,000　貸方：支払保険料2,000
�D仕訳の必要なし

旅行に行ってきました。海に行ったりしたため、すっかり焼けてしまいました。
湯河原や小田原で新鮮な魚が食べられてよかったです。やっぱり旅行はいいものですね！

さて、本日の学習に入ることとしましょう。本日の学習内容は試算表（Trial Balance)です。
これまで仕訳⇒元帳と順に説明してきましたが、今回の試算表は元帳の各勘定科目残高をまとめることにより作成することになります。つまり、試算表は総勘定元帳の各勘定の借方合計と貸方合計を一つの表にまとめたものです。

試算表の作成方法は、資産⇒負債⇒資本⇒収益⇒費用の順で作成し、通常、資産及び費用科目は借方に、負債、資本、収益科目は貸方に残高が記入されます。

試算表は総勘定元帳の正確性を検証するものではありますが、以下のような限界があることにも注意しましょう。
・仕訳していない取引でも貸借同額であれば残高が一致してしまう。
・二重転記は発見できない。
・相殺されている場合は金額が明らかにならない。
・勘定科目の間違いは発見できない。

過去問で本日の学習内容のおさらいです。
【問題】
ABC Company is preparing a trial balance with the following accounts（2008年度第16回問15、16）

Accounts payable $ 900
Accounts receivable 1,000
Cash 3,300
Common stock ?
Land 10,000
Operating expense 8,500
Retained earnings 4,000
Sales 10,900

Q1:What is the total of all debit balances?
�@$11,900
�A$14,300
�B$15,800
�C$21,800
�D$22,800

Q2:What is the amount of common stock?
�@$7,000
�A$8,000
�B$9,000
�C$10,000
�D$11,000


正解：Q1:�D　Q2:�@
解説：問1では借方残高について、問2では資本金残高について聞かれています。借方残高は1,000+3,300+10,000+8,500=22,800となります。貸方残高も当然22,800となるはずなので、資本金は22,800-900-4,000-10,900=7,000となります。

（訳文）
ABC会社は以下の科目での試算表を作成している。

買掛金　　900
売掛金　　1,000
現金　　　3,300
資本金　　　？
土地　　　10,000
営業費用　8,500
利益剰余金4,000
売上　　　10,900

問1：借方残高の合計はいくらか？

問2：資本金の合計額はいくらか？